Tài liệu Khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trong thanh toán qua ngân hàng

KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA HÀNG

HÓA, DỊCH VỤ XUẤT KHẨU TRONG THANH TOÁN QUA

NGÂN HÀNG

ThS. Hoàng Thị Thu Trang- Khoa Kế toán

Quy định về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ

xuất khẩu trong thanh toán qua ngân hàng nhằm giảm lượng tiền mặt

trong lưu thông, hạn chế tình trạng trốn, gian lận thuế. Việc nghiên

cứu quy định cũng như đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt

động thanh toán qua ngân hàng để khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng

của doanh nghiệp xuất nhập khẩu có ý nghĩa thực tiễn và cấp bách

trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế.

11 quy định về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng

hóa, dịch vụ xuất khẩu trong thanh toán qua ngân hàng

Điều 16 thông tư 219/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của

Chính phủ quy định: Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu

vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là phải thanh toán qua ngân hàng.

Qua thực tế triển khai cho thấy, mặc dù quy định đã ban hành được

một thời gian nhưng hiện không ít doanh nghiệp vẫn còn lúng túng, chưa

nắm vững chế độ chính sách, dẫn đến gặp nhiều vướng mắc trong triển

khai thực hiện quy định về thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa,

dịch vụ xuất khẩu. Để giúp các doanh nghiệp xuất nhập khẩu hiểu kỹ hơn

về quy định này, bài viết xin đưa ra những ví dụ minh họa, trên cơ sở đó

phân tích, bình luận một số trường hợp điển hình mà nhiều doanh nghiệp

hiện nay đang gặp phải. Cụ thể:

1. Trường hợp thanh toán chậm trả phải có thỏa thuận ghi trong

hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán cơ sở thanh toán phải có

chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

1

Ví dụ 1: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu hàng hóa

với công ty B, thời hạn thanh toán là ngày 5/8/2014, tổng giá xuất khẩu là

11,000 USD (thuế GTGT 10%, thuế xuất khẩu 0%). Đến ngày 5/8/2014

công ty B thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng tổng số tiền 11,000

USD và công ty A nhận được giấy báo Có thì công ty A được khấu trừ

thuế (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng này.

2. Trường hợp ủy thác xuất khẩu thì phải có chứng từ thanh toán

qua ngân hàng của phía nước ngoài cho bên nhận ủy thác và bên nhận ủy

thác phải thanh toán tiền hàng xuất khẩu qua ngân hàng cho bên uỷ thác.

Ví dụ 2: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng ủy thác xuất khẩu

một lô hàng hóa với công ty B (bên nhận ủy thác); công ty B ký hợp đồng

xuất khẩu với công ty C, tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế GTGT

10%, thuế xuất khẩu 0%). Đến ngày 10/6/2014 công ty C thanh toán

chuyển khoản qua ngân hàng tổng số tiền 11,000 USD và công ty B nhận

được giấy được giấy báo Có của ngân hàng. Ngày 15/6/2014 Công ty B

thanh toán chuyển khoản tiền hàng cho công ty A thì công ty A được

khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng này.

3. Trường hợp bên nước ngoài thanh toán trực tiếp cho bên ủy thác

xuất khẩu thì bên ủy thác phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

Ví dụ 3: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng ủy thác xuất khẩu

một lô hàng hóa với công ty B (bên nhận ủy thác); công ty B ký hợp đồng

xuất khẩu với công ty C, tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế GTGT

10%, thuế xuất khẩu 0%). Trong hợp đồng ghi rõ công ty C (bên nhập

khẩu) thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng tổng số tiền 11,000 USD

trực tiếp cho công ty A (bên ủy thác). Ngày 10/6/2014 công ty A nhận

được giấy báo Có do công ty C chuyển tiền hàng thì công ty A được khấu

trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng này.

2

4. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được thanh toán cấn trừ

vào khoản tiền vay nợ nước ngoài thì số tiền chênh lệch cơ sở kinh doanh

phải thanh toán qua ngân hàng.

Ví dụ 4: Công ty A ký hợp đồng vay nợ Ngân hàng Eximbank số

tiền 10,000 USD. Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu một

lô hàng hóa với công ty B với tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế

GTGT 10%, thuế xuất khẩu 0%).

Công ty A được khấu trừ (hoàn

thuế) GTGT đầu vào của lô hàng trên do có đủ thủ tục như sau:

- Hợp đồng xuất khẩu của công ty A và công ty B có ghi rõ phương

thức thanh toán hàng hóa xuất khẩu cấn trừ vào khoản nợ vay 10,000

USD của ngân hàng Eximbank.

- Ngày 8/6/2014 Công ty B chuyển 10,000 USD cho ngân hàng

Eximbank. Số tiền còn lại 1,000 USD công ty B chuyển vào tài khoản của

công ty A mở tại ngân hàng Viettinbank.

- Ngân hàng Eximbank gửi bản xác nhận cho công ty A về cấn trừ

khoản nợ vay.

5. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu sử dụng tiền thanh toán

hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu để góp vốn với cơ sở nhập khẩu ở nước

ngoài thì số tiền chênh lệch giữa số tiền góp vốn với doanh thu hàng hóa

xuất khẩu cơ sở kinh doanh phải thanh toán qua ngân hàng.

Ví dụ 5: Công ty A (bên xuất khẩu) góp vốn vào công ty B (bên

nhập khẩu) với trị giá vốn góp 10,000 USD, góp vốn bằng hàng hóa xuất

khẩu với tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD.

Công ty A được khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng

trên do có đủ thủ tục như sau:

- Hợp đồng góp vốn của công ty A và công ty B.

3

- Hợp đồng xuất khẩu ghi rõ tổng giá xuất khẩu là 12,000 USD trong

đó 10,000 USD được sử dụng để góp vốn vào công ty B, số tiền còn lại

1,000 USD công ty B thanh toán qua ngân hàng cho công ty A.

6. Trường hợp phía nước ngoài ủy quyền cho bên thứ ba là tổ chức,

cá nhân ở nước ngoài thực hiện thanh toán thì bên thứ ba phải thực hiện

thanh toán qua ngân hàng.

Ví dụ 6: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu hàng hóa

với công ty B, tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế GTGT 10%, thuế

xuất khẩu 0%). Công ty B ủy quyền cho công ty C thanh toán tiền lô hàng

trên cho công ty A.

Công ty A được khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng

trên do có đủ thủ tục như sau:

- Hợp đồng xuất khẩu giữa công ty A và công ty B ghi rõ số tiền

thanh toán 11,000 USD công ty B phải thanh toán cho công ty A do công

ty C (bên thứ ba) thanh toán hộ.

- Ngày 10/6/2014 Công ty A nhận được giấy báo Có do công ty C

thanh toán tiền hàng.

7. Trường hợp phía nước ngoài yêu cầu bên thứ ba là tổ chức ở Việt

Nam thanh toán bù trừ công nợ với phía nước ngoài bằng thực hiện

thanh toán qua ngân hàng số tiền phía nước ngoài phải thanh toán cho

cơ sở kinh doanh xuất khẩu và việc yêu cầu thanh toán bù trừ công nợ

nêu trên phải có chứng từ là giấy báo của ngân hàng bên xuất khẩu về số

tiền đã nhận được từ tài khoản của bên thứ ba.

Ví dụ 7: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu hàng hóa

với công ty B, tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế GTGT 10%, thuế

xuất khẩu 0%). Công ty C (ở Việt Nam) nợ tiền hàng của công ty B (ở

4

nước ngoài) số tiền 12,100 USD. Công ty B yêu cầu công ty C (bên thứ

ba) thanh toán số tiền hàng cho công ty A.

Công ty A được khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng

trên do có đủ thủ tục như sau:

- Hợp đồng xuất khẩu giữa công ty A và công ty B ghi rõ công ty C

(bên thứ ba) thanh toán bù trừ công nợ thay cho công ty B số tiền 11,000

USD chuyển cho công ty A.

- Ngày 10/6/2014 công ty A nhận được giấy báo Có do công ty C

chuyển tiền số tiền 11,000 USD.

- Công ty A lập bản đối chiếu công nợ có xác nhận của công ty B và

công ty C.

8. Trường hợp phía nước ngoài (bên nhập khẩu) ủy quyền cho bên

thứ ba là tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thực hiện thanh toán; bên thứ ba

yêu cầu tổ chức ở Việt Nam (bên thứ tư) thanh toán bù trừ công nợ với

bên thứ ba bằng việc thực hiện thanh toán qua ngân hàng số tiền bên

nhập khẩu phải thanh toán cho cơ sở kinh doanh Việt Nam xuất khẩu.

Ví dụ 8: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu hàng hóa

với công ty B, tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế GTGT 10%, thuế

xuất khẩu 0%). Công ty B (bên nhập khẩu) ủy quyền cho công ty C (bên

thứ ba ở nước ngoài) thanh toán hộ số tiền 11,000 USD cho công ty A.

Công ty C bán hàng hóa cho công ty D (bên thứ tư ở Việt Nam) tổng số

tiền hàng là 12,100 USD. Công ty C yêu cầu công ty D thanh toán bù trừ

công nợ số tiền 11,000 USD thay cho công ty C.

Công ty A được khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng

trên do có đủ thủ tục như sau:

5

- Hợp đồng xuất khẩu hàng hóa giữa công ty A và công ty B ghi rõ

công ty B ủy quyền cho công ty C thanh toán tiền, công ty C yêu cầu

công ty D thanh toán bù trừ công nợ.

- Công ty A nhận được giấy báo Có do công ty D chuyển tiền thanh

toán số tiền 11,000 USD.

- Công ty A lập bản đối chiếu công nợ có xác nhận của công ty B,

công ty C và công ty D.

9. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ cho

bên nước ngoài (bên thứ hai), đồng thời nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ với

bên nước ngoài khác hoặc mua hàng hóa của tổ chức, cá nhân ở Việt

Nam (bên thứ ba); nếu cơ sở kinh doanh có thỏa thuận với bên thứ hai và

bên thứ ba về việc bên thứ hai thực hiện thanh toán qua ngân hàng cho

bên thứ ba số tiền mà cơ sở kinh doanh còn phải thanh toán cho bên thứ

ba thì việc bù trừ thanh toán giữa các bên phải được quy định trong hợp

đồng xuất khẩu.

Ví dụ 9: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu hàng hóa

cho công ty B (bên thứ hai), tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế

GTGT 10%, thuế xuất khẩu 0%). Công ty A nhập khẩu hàng hóa của

công ty C (bên thứ ba) tổng giá nhập khẩu 12,100 USD.

Công ty A được khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng

trên do có đủ thủ tục như sau:

- Hợp đồng xuất khẩu giữa công ty A và công ty B, hợp đồng nhập

khẩu giữa công ty A và công ty C ghi rõ công ty B thanh toán số tiền

11,000 USD thay cho công ty A chuyển cho công ty C.

- Công ty A nhận được giấy báo Nợ do công ty A chuyển nốt số tiền

còn thiếu cho công ty C là 1,100 USD.

6

- Công ty A lập bản đối chiếu công nợ có xác nhận của công ty B và

công ty C.

10. Trường hợp hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài nhưng vì lý do

khách quan phía nước ngoài từ chối không nhận hàng và cơ sở kinh

doanh tìm được khách hàng mới cùng quốc gia với khách hàng ký kết hợp

đồng mua bán ban đầu để bán lô hàng trên thì khách hàng mới phải thực

hiện thanh toán tiền hàng qua ngân hàng và cơ sở kinh doanh phải có

công văn giải trình lý do có sự sai khác tên khách hàng mua.

Ví dụ 10: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu hàng

hóa với công ty B, tổng giá xuất khẩu là 11,000 USD (thuế GTGT 10%,

thuế xuất khẩu 0%). Do Công ty A chuyển hàng chậm 10 ngày so với quy

định trong hợp đồng nên công ty B từ chối không nhận hàng. Công ty A

tìm được khách hàng thay thế là công ty C cùng quốc gia với công ty B

và chấp nhận bán lô hàng với giá thấp hơn là 10,600 USD.

Công ty A được khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng

trên do có đủ thủ tục như sau:

- Hợp đồng xuất khẩu giữa công ty A và công ty B ghi rõ trong vòng

6 ngày nếu công ty A không giao hàng đúng thời hạn thì công ty B có

quyền từ chối nhận hàng. Công ty A làm thủ tục hoàn thuế đối với lô

hàng này.

- Công văn giải trình của công ty A ghi lý do ảnh hưởng của thời tiết

xấu nên vận chuyển hàng chậm so với quy định trong hợp đồng nên công

ty B từ chối nhận hàng và công ty đã tìm được khách hàng mới là công ty

C thay thế mua số hàng trên.

- Hợp đồng xuất khẩu giữa công ty A và công ty C.

- Ngày 20/6/2014 Công ty A nhận được giấy báo Có do công ty C

thanh toán tiền hàng số tiền 10,600 USD.

7

11. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán bằng hàng

là trường hợp xuất khẩu hàng hóa (kể cả gia công hàng hóa xuất khẩu),

dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài (gọi tắt là phía nước ngoài)

nhưng việc thanh toán giữa doanh nghiệp Việt Nam và phía nước ngoài

bằng hình thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tiền công

gia công hàng hóa xuất khẩu với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua của phía

nước ngoài thì số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua ngân

hàng.

Ví dụ 11: Ngày 5/6/2014 Công ty A ký hợp đồng nhập khẩu hàng

hóa của công ty B, tổng giá nhập khẩu là 11,000 USD. Ngày 10/6/2014

Công ty A ký hợp đồng xuất khẩu hàng hóa với công ty B, tổng giá xuất

khẩu là 12,100 USD (thuế GTGT 10%, thuế xuất khẩu 0%).

Công ty A được khấu trừ (hoàn thuế) GTGT đầu vào của lô hàng

trên do có đủ thủ tục như sau:

- Hợp đồng nhập khẩu hàng hóa giữa công ty A và công ty B.

- Hợp đồng xuất khẩu hàng hóa giữa công ty A và công ty B ghi rõ

phương thức thanh toán bù trừ giữa giá hàng hóa xuất khẩu với hàng hóa

nhập khẩu.

- Công ty A nhận được giấy báo Có do công ty B thanh toán tiền

chênh lệch giữa giá trị hàng hóa nhập khẩu với giá trị hàng hóa xuất khẩu

số tiền là 1,100 USD.

- Công ty A lập văn bản xác nhận của công ty B về số tiền thanh

toán bù trừ giữa hàng hóa xuất khẩu và hàng hóa nhập khẩu.

Một số giải pháp, kiến nghị

Để đưa Việt Nam về cơ bản trở thành nước xuất khẩu, đòi hỏi những

quy định thanh toán qua ngân hàng về khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo

hướng tạo điều kiện cho doanh nghiệp. Vì thế, cần có các giải pháp cả từ

8

phía cơ quan thuế, ngân hàng, doanh nghiệp phù hợp với điều kiện toàn

cầu hóa, hội nhập quốc tế.

Thứ nhất, Cơ quan thuế cần giải thích cụ thể, đưa ra nhiều ví dụ

minh họa trong từng mục của điều khoản.

Trong năm 2014 khi có nhiều thông tư, nghị định mới ban hành, cơ

quan thuế đã tổ chức tập huấn cho các doanh nghiệp nhưng hiệu quả đạt

được chưa cao, rất nhiều quy định trong thông tư còn tổng hợp, chưa chi

tiết nên doanh nghiệp không thể nắm bắt được. Từ đó đặt ra yêu cầu, cơ

quan thuế cần in thành sách và giải thích, cho ví dụ minh họa cụ thể, dễ

hiểu để doanh nghiệp có thể nắm bắt được một cách nhanh chóng, chính

xác, tránh trường hợp doanh nghiệp hiểu sai quy định.

Thứ hai, Khi có các thông tư, nghị định mới cơ quan thuế cần giao

cho cán bộ quản lý thuế thông báo qua mail cho doanh nghiệp.

Thực tế vừa qua, nhiều doanh nghiệp không nắm bắt được khi thông

tư 39 được ban hành, đặc biệt thông tư này quy định về việc không cho

phép doanh nghiệp mới thành lập in hóa đơn xuất nhập khẩu, còn doanh

nghiệp đang sử dụng hóa đơn xuất nhập khẩu muốn tiếp tục sử dụng hóa

đơn này phải làm công văn đề nghị theo mẫu ban hành trong thông tư.

Chính vì vậy, nhiều doanh nghiệp không làm công văn đề nghị nên không

được tiếp tục sử dụng hóa đơn xuất nhập khẩu, gây ảnh hưởng nghiêm

trọng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Vì vậy, cán bộ quản lý thuế cần thông báo cho doanh nghiệp qua địa

chỉ mail doanh nghiệp đăng ký với cơ quan thuế là biện pháp nhanh và

hiệu quả.

Thứ ba, Cần có sự “công bằng” trong quy định về thanh toán của

hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ trong nước. Cụ thể:

9

- Theo khoản 3c điều 15 thông tư 219 quy định đối với hàng hóa,

dịch vụ trong nước: Hàng hóa, dịch vụ trả chậm, trả góp khi đến thời hạn

thanh toán trong hợp đồng mà chưa có chứng từ thanh toán qua ngân

hàng nhưng đến thời điểm trước ngày 31 tháng 12 doanh nghiệp có chứng

từ thanh toán qua ngân hàng thì doanh nghiệp vẫn được khấu trừ, hoàn

thuế GTGT đầu vào.

Theo khoản 3a điều 16 thông tư này quy định: Đối với hàng hóa,

dịch vụ xuất khẩu trả chậm, trả góp khi đến thời hạn thanh toán trong hợp

đồng phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì doanh nghiệp mới

được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào.

Như vậy, quy định đối với hàng hóa, dịch vụ trong nước được ưu

tiên hơn so với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Theo tác giả, khoản mục này

nên quy định thanh toán của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu giống với hàng

hóa, dịch vụ trong nước.

- Theo khoản 4a, 4b, 4c điều 15 thông tư 219 quy định: Đối với hàng

hóa, dịch vụ bù trừ công nợ, cấn trừ công nợ, thanh toán ủy quyền thì số

tiền chênh lệch sau khi bù trừ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải thanh

toán qua ngân hàng thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Theo khoản 3b điều 16 thông tư này: Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất

khẩu bù trừ công nợ, cấn trừ công nợ, thanh toán ủy quyền thì số tiền

chênh lệch sau khi bù trừ phải thanh toán qua ngân hàng thì được khấu

trừ thuế GTGT đầu vào.

Theo tác giả, khoản mục 3b điều 16 nên quy định trường hợp bù trừ

công nợ, cấn trừ công nợ giống như đối với hàng hóa, dịch vụ trong nước.

Riêng trường hợp ủy quyền nếu bên thứ ba hoặc bên thứ tư là cơ sở kinh

doanh tại Việt Nam thì quy định giống như hàng hóa, dịch vụ trong nước,

còn cơ sở kinh doanh ở nước ngoài thì quy định như cũ trong thông tư.

10

Thứ tư, Ngân hàng cần hướng dẫn chi tiết, cụ thể các thủ tục thanh

toán cho doanh nghiệp giúp cho việc thanh toán được nhanh chóng, thuận

tiện.

Thứ năm, Doanh nghiệp cần nghiên cứu thông tư, nghị định mới khi

nhận được thông báo của cơ quan thuế.

Nhiều doanh nghiệp khi có thông tư, nghị định mới, kế toán không

nghiên cứu nên dẫn đến áp dụng sai. Khi có vướng mắc, doanh nghiệp

nên hỏi bộ phận phòng tuyên truyền thuế để áp dụng, thực hiện cho đúng.

Danh mục Tài liệu tham khảo:

1. Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006.

2. Luật thuế giá trị gia tăng ngày 3 tháng 6 năm 2008.

3. Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế ngày 20

tháng 11 năm 2012.

4. Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 quy định

chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế.

5. Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 8 năm 2013 của

Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều có hiệu lực từ ngày 1

tháng 7 năm 2013 của luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu

nhập doanh nghiệp và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế thuế

giá trị gia tăng.

6. Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết

và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng.

7. Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6 tháng 11 năm 2013 Hướng

dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế.

11

8. Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành

Luật Thuế giá trị gia tăng.

12